การบัญชี สำหรับ หุ้น ตัวเลือก Ifrs 2

การประเมินมูลค่าตราสินค้าการประเมินมูลค่าหุ้นของพนักงานภายใต้ IFRS 2 IFRS 2 การชำระเงินโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์กำหนดให้ บริษัท ต้องวัดมูลค่ายุติธรรมของตัวเลือกหุ้นของพนักงานที่ให้แก่พนักงานตามที่อธิบายในบทความนี้ การประเมินมูลค่าหุ้นของพนักงานภายใต้มาตรฐานการบัญชี IFRS 2 IFRS 2 การจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ต้องใช้ บริษัท ร่วมเพื่อประเมินมูลค่ายุติธรรมของหุ้นสามัญที่พนักงานให้แก่พนักงานและรับรู้เป็นรายจ่ายดังกล่าวเป็นค่าใช้จ่าย ในบทความนี้เราจะแนะนำองค์ประกอบหลักของการประเมินมูลค่าหุ้นของพนักงานภายใต้ IFRS 2 การชำระเงินโดยใช้หุ้น ตัวเลือกหมายถึงสิทธิในการซื้อหรือขายสินทรัพย์หรือเพื่อรับการชำระเงิน ณ วันที่ในอนาคตสำหรับราคาที่ระบุ ตัวเลือกหุ้นของพนักงานเป็นสิทธิมากกว่าข้อผูกมัดดังนั้นเจ้าของตัวเลือกหุ้นจะเลือกที่จะไม่ใช้ตัวเลือกนี้หากไม่สามารถทำกำไรได้ ตัวเลือก lsquocallrsquo คือสิทธิ์ในการซื้อสินทรัพย์และตัวเลือก lsquoputrsquo คือสิทธิในการขายตัวเลือก พนักงานตัวเลือกหุ้นมักจะเป็น แต่ไม่เคยโทรตัวเลือกมากกว่าหุ้นของ บริษัท ที่จ้าง มูลค่ายุติธรรมของตัวเลือกตามมาตรฐานการบัญชี IFRS 2 การชำระเงินด้วยหุ้นเป็นจำนวนเงินที่สามารถแลกเปลี่ยนตัวเลือกได้การชำระหนี้หรือตราสารทุนที่ได้รับอาจมีการแลกเปลี่ยนกันได้ ระหว่างบุคคลที่มีความรู้และเต็มใจในการจัดซื้อตามราคาตลาด (Armrsquos Length Transaction. rdquo) การประเมินตัวเลือกหุ้นของพนักงานซึ่งเป็นเงินสดจะแตกต่างจากการประเมินตัวเลือกหุ้นของพนักงานซึ่งเป็นราคาตลาดหรือในกรณีที่มีข้อตกลงในส่วนของ ผู้ออกหรือผู้ถือสิทธิเลือก IFRS 2 การชำระเงินโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์กำหนดให้มูลค่ายุติธรรมของสิทธิที่จะถือจนครบกำหนดชำระทุกสิ้น หากตัวเลือกหุ้นของพนักงานถือเป็นข้อตกลงในส่วนของผู้ถือหุ้นตาม IFRS 2 การจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์จะต้องใช้ บริษัท ร่วมเพื่อวัดมูลค่ายุติธรรมของตัวเลือกหุ้นของพนักงานที่ให้แก่พนักงานเฉพาะวันที่ได้รับเท่านั้น บริษัท จะต้องรับรู้มูลค่ายุติธรรมรวมของตัวเลือกหุ้นของพนักงานเพื่อการประมาณจำนวนตัวเลือกหุ้นที่คาดว่าจะได้รับที่สุด มูลค่ายุติธรรม x จํานวนที่คาดว่าจะได้รับเงินจํานวนที่คาดว่าจะได้รับจะปรับได้หากข้อมูลต่อไประบุว่าจํานวนที่คาดว่าจะได้รับจะแตกต่างไปจากจํานวนที่ประมาณก่อนหน้านี้ . จากนั้นจะสามารถปรับปรุงค่าใช้จ่ายที่บันทึกในงบการเงินปีถัดไปได้หากจำเป็น เนื่องจากส่วนของมูลค่ายุติธรรมของส่วนของผู้ถือหุ้นไม่ได้รับการปรับปรุงค่าตัวเลือกหุ้นของพนักงานจึงเป็นเรื่องสำคัญที่ต้องกำหนดค่านี้อย่างถูกต้องและแม่นยำและเที่ยงตรง กุญแจสำคัญในการประเมินมูลค่าหุ้นของพนักงานที่ถูกต้องคือการพิจารณาข้อสมมติฐานที่เกี่ยวข้องและข้อมูลทั้งหมดและจากนั้นเลือกรูปแบบการประเมินมูลค่าเพื่อกำหนดมูลค่ายุติธรรมซึ่งสะท้อนถึงสมมติฐานเหล่านี้ เงื่อนไขการได้รับสิทธิตาม IFRS 2 เงื่อนไขการได้รับการชำระเงินตามเงื่อนไขการได้มาซึ่งเป็นเงื่อนไขที่จะต้องทำให้พนักงานมีสิทธิได้รับสิทธิในการใช้สิทธิตามสิทธิและอาจมีผลกระทบต่อมูลค่าทางเลือก เงื่อนไขการได้รับสิทธิรวมถึงเงื่อนไขการให้บริการที่กำหนดให้พนักงานต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขการให้บริการและเงื่อนไขการปฏิบัติงานที่กำหนดไว้ซึ่งจะต้องมีการระบุเป้าหมายการปฏิบัติงานที่กำหนดไว้ (เช่นการเพิ่มขึ้นของกำไรของ บริษัท ในช่วงเวลาที่ระบุ) ถ้าตัวเลือกหุ้นพนักงานได้รับเสื้อยืดทันทีค่าใช้จ่ายจะได้รับการยอมรับอย่างเต็มที่ ถ้าตัวเลือกหุ้นของพนักงานไม่ตกเป็นประกันอย่างเด็ดขาด บริษัท จะถือว่าบริการที่จะได้รับ (เพื่อแลกรับใบอนุญาต) จะได้รับตลอดระยะเวลาการได้รับสิทธิโดยจะมีการจัดสรรค่าใช้จ่ายเท่า ๆ กันตลอดระยะเวลาการได้รับสิทธิ IFRS 2 การชำระเงินโดยใช้ส่วนแบ่ง (Share-based Payment) ทำให้เกิดความแตกต่างระหว่างการปฏิบัติตามเงื่อนไขการปฏิบัติงานของตลาดและเงื่อนไขการลงทุนที่ไม่ใช่ตลาด เงื่อนไขการได้มาของเงินลงทุนในตลาดคือส่วนของราคาตลาดของส่วนของผู้ถือหุ้นเช่นการกำหนดราคาหุ้นหรือกำหนดเป้าหมายตามราคาตลาดเปรียบเทียบกับราคาหุ้นของกิจการอื่น เงื่อนไขการปฏิบัติงานตามตลาดจะต้องนำมาพิจารณาเมื่อพิจารณามูลค่ายุติธรรม เงื่อนไขการได้รับสิทธิในการได้รับผลตอบแทนจากการลงทุนเช่นเป้าหมายรายได้หรือการเสนอขายหุ้นให้แก่ประชาชนทั่วไปไม่สามารถนำมาพิจารณาเมื่อประมาณมูลค่ายุติธรรมของตราสารทุนในการประเมินมูลค่าหุ้นของพนักงาน แต่เงื่อนไขการได้รับสิทธิในการได้รับผลตอบแทนจากการลงทุนในตลาดอื่น ๆ จะสะท้อนโดยการปรับจำนวนตราสารทุนที่คาดว่าจะได้รับ สรุปในความต้องการของ IFRS 2 การจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์เพื่อให้สอดคล้องกับบริการของพนักงานโดยมีค่าใช้จ่ายในการชดเชย ในกรณีของตัวเลือกหุ้นของพนักงานค่าของค่าตอบแทนนี้โดยปกติจะขึ้นอยู่กับการให้บริการและองค์ประกอบอื่น ๆ หากคุณต้องการข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับหัวข้อการประเมินแบรนด์โดยเฉพาะโปรดติดต่อเราที่หมายเลข 44 (0) 20 7089 9236 หรือส่งอีเมลถึงเรานอกจากนี้ให้ตรวจสอบ IP Review เพื่อดูข่าวเกี่ยวกับ IP ที่เกี่ยวข้องเป็นรายเดือน ทำไม บริษัท กฎหมายเหมือนค็อกเทลจาก Cobbetts ถึง Cosmopolitans: บริษัท กฎหมายเป็นเหมือนเครื่องดื่มค็อกเทลการเรียกร้องการวิจัยแบรนด์ บริษัท กฎหมายควรจะมองหาแบรนด์ของพวกเขาเพื่อรักษาความปลอดภัยฟิวเจอร์สของพวกเขาทำ บริษัท กฎหมายมีขนาดเล็ก แบรนด์ Solicitors Journal: ข่าวการประเมินความผิดพลาดของแบรนด์ที่ไร้เดียงสา The Power 100, 2015 พร้อมแล้วที่จะดาวน์โหลดได้ที่ drinkspowerbrands ในปีที่ 10 ฉบับนี้จะกลับมาดูแนวโน้มในช่วงทศวรรษที่ผ่านมา xF611 Social Media Brand Valuation News ลิขสิทธิ์ copy2003-2017 บริษัท ไม่มีตัวตน สงวนลิขสิทธิ์คุกกี้ในเว็บไซต์นี้เราใช้คุกกี้เพื่อให้แน่ใจว่าเราจะมอบประสบการณ์ที่ดีที่สุดในเว็บไซต์ของเรา หากคุณดำเนินการต่อโดยไม่เปลี่ยนแปลงการตั้งค่าโปรดยอมรับว่าคุณยินดีที่จะได้รับคุกกี้ทั้งหมดในเว็บไซต์นี้ อย่างไรก็ตามหากคุณต้องการคุณสามารถเปลี่ยนการตั้งค่าคุกกี้ของคุณได้ทุกเมื่อโดยคลิกที่นี่ คุณสามารถซ่อนคำแถลงนี้ได้โดยคลิกที่นี่เพื่อดู 2 การชำระเงินตามหุ้น IFRS 2 การชำระเงินโดยใช้หุ้น ใช้เมื่อ บริษัท ได้มาหรือรับสินค้าและบริการเพื่อจ่ายเป็นทุน สินค้าเหล่านี้อาจรวมถึงสินค้าคงเหลือที่ดินอาคารและอุปกรณ์สินทรัพย์ไม่มีตัวตนและสินทรัพย์ที่ไม่ใช่สินทรัพย์ทางการเงินอื่น ๆ มีข้อยกเว้นสองประการคือหุ้นที่ออกในการรวมธุรกิจซึ่งถือปฏิบัติภายใต้ IFRS 3 การรวมธุรกิจและสัญญาซื้อขายสินค้าที่อยู่ในขอบเขตของ IAS 32 และ IAS 39 นอกจากนี้การซื้อหุ้นทุนซื้อคืน จะไม่ตกอยู่ภายใต้ขอบเขตของ IFRS 2 หรือจะเป็นสิทธิที่พนักงานบางคนเป็นผู้ถือหุ้น ตัวอย่างของการเตรียมการบางอย่างที่จะครอบคลุมภายใต้ IFRS 2 ได้แก่ สิทธิในการซื้อสิทธิในการรับรู้ส่วนแบ่งความเป็นเจ้าของโครงการและการชำระเงินสำหรับการให้บริการแก่ที่ปรึกษาภายนอกตามทุนจดทะเบียนของ บริษัท การรับรู้การจ่ายเงินตามบัญชี IFRS 2 กำหนดให้ บริษัท ต้องรับรู้ค่าใช้จ่ายสำหรับสินค้าหรือบริการที่ได้รับ รายการที่เกี่ยวข้องในบันทึกทางบัญชีอาจเป็นความรับผิดหรือการเพิ่มทุนของ บริษัท ขึ้นอยู่กับว่าการชำระบัญชีจะต้องชำระด้วยเงินสดหรือหุ้นทุน สินค้าหรือบริการที่ได้มาจากการทำธุรกรรมการชำระเงินด้วยหุ้นเป็นที่ยอมรับเมื่อได้รับ ในกรณีของสินค้านี่เป็นวันที่เกิดเหตุการณ์นี้อย่างเห็นได้ชัด อย่างไรก็ตามมักจะยากที่จะกำหนดเมื่อได้รับบริการ หากมีการออกหุ้นที่ถือครองโดยทันทีแล้วสามารถคาดเดาได้ว่าเป็นการพิจารณาจากการให้บริการในอดีต เป็นผลให้ค่าใช้จ่ายควรได้รับการยอมรับทันที หรือหากเลือกหุ้นในอนาคตจะถือว่าตราสารแห่งทุนนั้นเกี่ยวข้องกับการให้บริการในอนาคตและการรับรู้จึงกระจายไปในช่วงดังกล่าว รายการที่จัดทำโดยผู้ถือหุ้นการทำรายการระหว่างกันกับพนักงานและกรรมการเป็นรายการที่สมเหตุสมผลจะถูกคิดค่าเสื่อมราคาและจะใช้ราคายุติธรรม ณ วันที่ให้สิทธิ มูลค่ายุติธรรมควรเป็นไปตามราคาตลาดเมื่อใดก็ตามที่เป็นไปได้ หุ้นจำนวนมากและตัวเลือกหุ้นจะไม่มีการซื้อขายในตลาดที่ใช้งานอยู่ หากเป็นเช่นนี้เราจะใช้เทคนิคการประเมินค่าเช่นแบบกำหนดราคาตัวเลือก IFRS 2 ไม่ได้ระบุว่าควรใช้รูปแบบการกำหนดราคาอย่างไร แต่จะอธิบายถึงปัจจัยต่างๆที่ควรคำนึงถึง กล่าวว่ามูลค่าที่แท้จริงควรใช้เฉพาะในกรณีที่ไม่สามารถคาดการณ์มูลค่ายุติธรรมได้อย่างน่าเชื่อถือ มูลค่าที่แท้จริงคือส่วนต่างระหว่างราคายุติธรรมของหุ้นกับราคาที่คู่สัญญาจะต้องชำระให้แก่หุ้น วัตถุประสงค์ของ IFRS 2 คือการกำหนดและรับรู้ค่าชดเชยตลอดระยะเวลาที่มีการให้บริการ ตัวอย่างเช่นหาก บริษัท ให้สิทธิเลือกซื้อหุ้นแก่พนักงานที่ตกเป็นเหยื่อในอนาคตในกรณีที่ยังใช้งานอยู่กระบวนการบัญชีมีดังต่อไปนี้มูลค่ายุติธรรมของตัวเลือกจะคำนวณ ณ วันที่ได้รับตัวเลือก มูลค่ายุติธรรมนี้จะถูกตัดจำหน่ายในส่วนของกำไรหรือขาดทุนตลอดระยะเวลาการได้รับสิทธิโดยมีการปรับปรุงที่เกิดขึ้นในแต่ละวันที่เกิดขึ้นเพื่อสะท้อนถึงการคาดการณ์ที่ดีที่สุดของจำนวนตัวเลือกที่จะได้รับในที่สุด ส่วนของผู้ถือหุ้นจะเพิ่มขึ้นเป็นจำนวนเท่ากับส่วนได้เสียในส่วนของกำไรหรือขาดทุน ค่าธรรมเนียมในงบกำไรขาดทุนสะท้อนถึงจำนวนตัวเลือกที่ได้รับ หากพนักงานตัดสินใจเลือกที่จะไม่ใช้สิทธิเนื่องจากราคาหุ้นต่ำกว่าราคาใช้สิทธิจะไม่มีการปรับปรุงกำไรหรือขาดทุน ในการชำระบัญชีต้นโดยไม่ต้องทดแทนก่อน บริษัท ควรเรียกเก็บยอดเงินคงเหลือที่จะถูกเรียกเก็บในช่วงเวลาที่เหลือ ตัวอย่าง 1 บริษัท ได้ออกหุ้นในวันที่ 1 มิถุนายน 20X6 เพื่อชำระค่าสินค้าคงคลัง สินค้าจะถูกขายในวันที่ 31 ธันวาคม 20X8 มูลค่าของสินค้าคงคลังวันที่ 1 มิถุนายน 20X6 เท่ากับ 6 ล้านบาทและไม่มีการเปลี่ยนแปลงจนถึงวันที่ขาย รายได้จากการขาย 8 ล้านบาท หุ้นที่ออกมีมูลค่าตลาด 6.3 ล้าน รายการระหว่างกันในงบการเงินควรทำอย่างไร IFRS 2 ระบุว่าควรใช้มูลค่ายุติธรรมของสินค้าและบริการที่ได้รับเพื่อประเมินมูลค่าสิทธิซื้อหุ้นเว้นแต่จะไม่สามารถวัดมูลค่ายุติธรรมของสินค้าได้ ดังนั้นส่วนของผู้ถือหุ้นจะเพิ่มขึ้น 6 ล้านบาทและสินค้าคงคลังเพิ่มขึ้น 6 ล้านบาท มูลค่าสินค้าคงคลังจะถูกคิดค่าใช้จ่ายจากการขาย เงื่อนไขการปฏิบัติงานมักประกอบด้วยเงื่อนไขที่ต้องปฏิบัติก่อนที่จะมีสิทธิในหุ้น สิ่งเหล่านี้เรียกว่าเงื่อนไขการให้สิทธิ หากมีเงื่อนไขเฉพาะเจาะจงเกี่ยวกับราคาตลาดของหุ้น บริษัท เงื่อนไขดังกล่าวจะไม่ได้รับการพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ในการประมาณจำนวนหุ้นที่จะได้รับ ความคิดที่อยู่เบื้องหลังนี้ก็คือเงื่อนไขเหล่านี้ได้ถูกนำมาพิจารณาแล้วในการประเมินมูลค่าหุ้นอย่างยุติธรรม หากเงื่อนไขการได้รับสิทธิหรือผลการปฏิบัติงานขึ้นอยู่กับตัวอย่างเช่นการเติบโตของกำไรหรือกำไรต่อหุ้นจะต้องนำมาพิจารณาในการประมาณมูลค่ายุติธรรมของสิทธิในวันให้สิทธิ บริษัท ได้มอบสิทธิในการเลือกหุ้นให้แก่กรรมการแต่ละท่านในวันที่ 1 มกราคม 25X6 ด้วยจำนวน 2,000 หุ้นโดยกรรมการจะต้องได้รับการว่าจ้างในวันที่ 31 ธันวาคม 25X8 ตัวเลือกนี้จะมีขึ้นในวันที่ 31 ธันวาคม 20X8 มูลค่ายุติธรรมของแต่ละตัวเลือกในวันที่ 1 มกราคม 20X6 คือ 10 และคาดว่าเมื่อวันที่ 1 มกราคม 20X6 จะมีการใช้สิทธิซื้อหุ้นทั้งหมดในวันที่ 30 ธันวาคม 20X8 ตัวเลือกจะลดเฉพาะในกรณีที่ราคาหุ้นของ บริษัท อยู่ที่ 14 บาทต่อหุ้น ราคาหุ้น ณ วันที่ 31 ธันวาคม 20X6 เท่ากับ 8 และไม่คาดว่าจะมีการปรับขึ้นในอีกสองปีข้างหน้า คาดว่าในวันที่ 31 ธันวาคม 25X6 จะมีกรรมการเพียงสองคนในวันที่ 31 ธันวาคม 25X8 วิธีการที่จะเลือกใช้ตัวเลือกหุ้นในงบการเงินสำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม 20X6 คำตอบเงื่อนไขการเข้าทำรายการในตลาด (เช่นการเพิ่มราคา) อาจไม่ได้รับการพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณ อย่างไรก็ตามเงื่อนไขการจ้างงานจะต้องนำมาพิจารณา โดยมีตัวเลือกดังนี้ 2,000 ตัวเลือก x 2 กรรมการ x 10 x 1 ปี 3 ปี 13,333 ส่วนของผู้ถือหุ้นจะเพิ่มขึ้นตามจำนวนเงินนี้และค่าใช้จ่ายที่แสดงในส่วนของกำไรหรือขาดทุนสำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม 25X6 รายการที่เกิดขึ้นในการชำระบัญชีรายการที่ชำระเงินด้วยหุ้นเป็นเงินสดเกิดจากการที่สินค้าหรือบริการได้รับชำระเป็นค่าใช้จ่ายโดยใช้ราคาของตราสารทุนของ บริษัท ค่าใช้จ่ายสำหรับการทำธุรกรรมเงินสดคือเงินสดที่ บริษัท ชำระ ตัวอย่างเช่นสิทธิการแข็งค่าของหุ้นให้สิทธิพนักงานในการจ่ายเงินสดเท่ากับการเพิ่มราคาหุ้นของจำนวนหุ้นที่ระบุในช่วงเวลาที่กำหนด และต้นทุนที่ยอมรับได้ถือตามมูลค่ายุติธรรมของเครื่องมือ ณ วันที่รายงาน มูลค่ายุติธรรมของหนี้สินจะถูกวัดมูลค่าใหม่ ณ ทุกวันที่รายงานจนกว่าจะชำระบัญชี ตัวอย่างที่ 3 บริษัท เจซึ่งเป็นบริษัทมหาชนจำกัดได้รับสิทธิการแข็งค่าหุ้น 300 หุ้นแก่พนักงานแต่ละคนใน 500 คนในวันที่ 1 กรกฎาคม 20X5 ผู้บริหารรู้สึกว่า ณ วันที่ 31 กรกฎาคม 20X6 ปลายปีของเจย์จะได้รับรางวัล 80 รางวัลในวันที่ 31 กรกฎาคม 20X7 มูลค่ายุติธรรมของสิทธิในการรับรู้ราคาหุ้น ณ วันที่ 31 กรกฎาคม 20X6 คือ 15. มูลค่ายุติธรรมของหนี้สินที่บันทึกในงบการเงินสำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 31 กรกฎาคม 20X6 คำตอบ 300 สิทธิ x 500 พนักงาน x 80 x 15 x 1 ปี 2 ปี 900,000 ผลประโยชน์ทางภาษีที่หัก ณ ที่จ่ายในเขตอำนาจศาลบางแห่งมักมีการหักภาษีสำหรับการทำธุรกรรมร่วมกัน ไม่น่าจะเป็นไปได้ว่าจำนวนภาษีหัก ณ ที่จ่ายจะเท่ากับจำนวนที่เรียกเก็บจากกำไรหรือขาดทุนตามมาตรฐาน บ่อยครั้งที่การหักภาษีจะขึ้นอยู่กับมูลค่าที่แท้จริงซึ่งเป็นส่วนต่างระหว่างราคายุติธรรมและราคาการใช้สิทธิ สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะเกิดขึ้นซึ่งหมายถึงส่วนต่างระหว่างฐานภาษีของพนักงานที่ได้รับ ณ วันที่และมูลค่าตามบัญชีซึ่งโดยปกติจะเป็นศูนย์ สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะรับรู้เมื่อ บริษัท มีผลกำไรทางภาษีเพียงพอที่จะสามารถชดเชยได้ในอนาคต สำหรับการชำระบัญชีเงินสดที่ใช้ชำระราคาหุ้นเป็นเกณฑ์มาตรฐานจะกำหนดให้หักภาษีโดยประมาณตามราคาหุ้นในปัจจุบัน ดังนั้นผลประโยชน์ทางภาษีทั้งหมดที่ได้รับ (หรือคาดว่าจะได้รับ) จึงรับรู้ในกําไรหรือขาดทุน ตัวอย่างที่ 4 บริษัท ดำเนินกิจการในประเทศที่ได้รับการหักภาษีเงินได้เท่ากับมูลค่าที่แท้จริงของตัวเลือกหุ้นในวันใช้สิทธิ บริษัท ให้โอกาสในการซื้อหุ้นแก่พนักงานของ บริษัท โดยมีมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ให้สิทธิเท่ากับ 4.8 ล้านบาท บริษัท ได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีตามมูลค่าที่แท้จริงของตัวเลือกซึ่งเท่ากับ 4.2 ล้านบาท อัตราภาษีที่ใช้บังคับกับ บริษัท คือ 30 และการเลือกหุ้นในช่วงเวลาสามปี สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะรับรู้เป็นรายได้จาก: 4.2m 30 อัตราภาษี x 1 ปี 3 ปี 420,000 ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะรับรู้เฉพาะเมื่อมีกำไรทางภาษีในอนาคตเพียงพอแล้ว การเปิดเผยข้อมูล IFRS 2 ต้องเปิดเผยข้อมูลอย่างกว้างขวางภายใต้ 3 หัวข้อหลักคือข้อมูลที่ทำให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถเข้าใจลักษณะและขอบเขตของธุรกรรมการชำระเงินโดยใช้หุ้นเป็นหลักทรัพย์ที่เกิดขึ้นในระหว่างงวด ข้อมูลที่ช่วยให้ผู้ใช้งบการเงินเข้าใจว่ามูลค่ายุติธรรมของสินค้าหรือบริการได้รับหรือมูลค่ายุติธรรมของตราสารทุนที่ได้รับในระหว่างงวดได้กำหนดขึ้น ข้อมูลที่ช่วยให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถเข้าใจผลกระทบของค่าใช้จ่ายที่เกิดจากธุรกรรมการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นส่วนหนึ่งของกำไรหรือขาดทุนของกิจการในงวด มาตรฐานดังกล่าวมีผลบังคับใช้สำหรับตราสารทุนที่ได้รับหลังจากวันที่ 7 พฤศจิกายน พ. ศ. 2545 แต่ยังมิได้มีผลบังคับใช้ในวันที่มีผลบังคับใช้ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ. ศ. 2548 IFRS 2 ใช้กับหนี้สินที่เกิดจากการทำธุรกรรมเงินสดที่มีอยู่ ณ วันที่ 1 มกราคม พ. ศ. 2548 MULTIPLE - 1. คำถามข้อใดข้อใดต่อไปนี้ไม่ได้เป็นไปตามคำนิยามของการชำระเงินตามหุ้นตาม IFRS 2 แผนการซื้อหุ้นของพนักงานแผนขหุ้นพนักงาน B มีแผนจะเพิ่มสิทธิในการได้รับสิทธิในการได้มาซึ่งสิทธิในการได้มาซึ่งสิทธิของผู้ถือหุ้น ออกหุ้นที่ชำระเต็มจำนวนให้พนักงาน 500 คนในวันที่ 31 กรกฎาคม 20X8 หุ้นที่ออกให้แก่พนักงานโดยปกติแล้วจะมีเงื่อนไขการได้รับสิทธิและผูกพันกับพนักงานในช่วงระยะเวลาสามปีเมื่อสิ้นสุดการจ้างงานพนักงานจะต้องเข้าทำงานใน บริษัท หุ้นเหล่านี้ได้รับการจัดสรรให้แก่พนักงานเนื่องจากผลการดำเนินงานของ บริษัท ในระหว่างปี หุ้นสามัญมีมูลค่าตลาด 2 ล้านบาทในวันที่ 31 กรกฎาคม 25X8 และมีมูลค่ายุติธรรมเฉลี่ยสำหรับปีที่ 3 ล้านบาท คาดว่าในระยะเวลาสามปีจะมีพนักงาน 400 คนใน บริษัท จำนวนเงินที่จะต้องจ่ายให้กับกำไรหรือขาดทุนสำหรับหุ้นดังกล่าวข้างต้น 3. บริษัท ให้สิทธิ์แก่ 750,000 หุ้นแก่กรรมการแต่ละท่านในวันที่ 1 พ. ค. 20X7 ตัวเลือกจะมีขึ้นในวันที่ 30 เมษายน 20X9 มูลค่ายุติธรรมของแต่ละตัวเลือกในวันที่ 1 พฤษภาคม 20X7 เท่ากับ 15 และมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นละ 10 บาท คาดว่าตัวเลือกหุ้นทั้งหมดจะมีผลในวันที่ 30 เมษายน 20X9 สิ่งที่จะเป็นรายการบัญชีในงบการเงินสำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 30 เมษายน 20X8 A เพิ่มทุน 33,750 เพิ่มขึ้นในค่าใช้จ่ายในส่วนของกำไรหรือขาดทุน 33,750 B เพิ่มทุน 22,500 เพิ่มขึ้นในส่วนของกำไรหรือขาดทุน 22,500 C เพิ่มหนี้สินเพิ่มขึ้น 67,500 บาทหรือเพิ่มขึ้น ขาดทุน 67,500 D เพิ่มหนี้สิน 45,000 เพิ่มขึ้นในสินทรัพย์หมุนเวียน 45,000 4. บริษัทมหาชนจำกัดได้ให้สิทธิแก่พนักงานแต่ละคนในจำนวน 400 คนเมื่อวันที่ 1 มกราคม 25X6 สิทธิดังกล่าวมีกำหนดในวันที่ 31 ธันวาคม 25X8 โดยมีการชำระเงินในวันที่ 31 ธันวาคม 25X9 ในช่วง 20X6 พนักงาน 50 คนออกไปและคาดว่าจะมีพนักงานอีก 50 คนออกจากโรงแรมในช่วงระยะเวลาการได้รับสิทธิ ค่าที่เป็นธรรมของ SAR มีดังนี้: ไซต์นี้ใช้คุกกี้เพื่อให้คุณได้รับบริการที่ตอบสนองและเป็นส่วนตัวมากขึ้น การใช้เว็บไซต์นี้ถือว่าคุณยอมรับการใช้คุกกี้ของเรา โปรดอ่านประกาศเกี่ยวกับคุกกี้ของเราสำหรับข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับคุกกี้ที่เราใช้และวิธีการลบหรือปิดกั้น ฟังก์ชันการทำงานที่สมบูรณ์ของเว็บไซต์ของเราไม่ได้รับการสนับสนุนในเบราเซอร์ของคุณหรือคุณอาจเลือกโหมดความเข้ากันได้ โปรดปิดโหมดความเข้ากันอัปเกรดเบราว์เซอร์ของคุณเป็น Internet Explorer 9 หรือลองใช้เบราว์เซอร์อื่นเช่น Google Chrome หรือ Mozilla Firefox IFRS 2 การชำระเงินโดยใช้หุ้นหุ้นบทความด่วน IFRS 2 การจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์กำหนดให้กิจการต้องรับรู้รายการในงบการเงินของ บริษัท รวมถึงรายการกับพนักงานหรืออื่น ๆ (เช่นหุ้นที่ได้รับสิทธิซื้อหุ้นหรือสิทธิในการรับรู้) กิจการที่จะต้องชำระบัญชีเป็นเงินสดสินทรัพย์อื่นหรือตราสารทุนของกิจการ ความต้องการเฉพาะรวมอยู่ในธุรกรรมการชำระเงินโดยใช้หุ้นเป็นหลักและชำระด้วยเงินสดเช่นเดียวกับที่กิจการหรือผู้ขายมีสิทธิเลือกตราสารเงินสดหรือตราสารทุน มาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 2 ฉบับที่ออกในเดือนกุมภาพันธ์ พ. ศ. 2547 และใช้กับรอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม พ. ศ. 2548 เป็นต้นไปประวัติความเป็นมาของ IFRS 2 G41 การรายงานทางบัญชีสำหรับการชำระเงินที่ใช้ร่วมกันเผยแพร่แล้ววันที่ 31 ตุลาคม 2543 โครงการเพิ่มวาระ IASB ประวัติความเป็นมาของโครงการ IASB ขอเชิญชวนให้ความเห็นเกี่ยวกับ G41 การทำบัญชีกระดาษสำหรับการชำระเงินเป็นหลักข้อคิดเห็นกำหนดวันที่ 15 ธันวาคม พ. ศ. 2544 การเปิดรับร่างโครงการ ED 2 การจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นทุนเผยแพร่เมื่อวันที่ 7 มีนาคม พ. ศ. 2546 IFRS 2 การจ่ายโดยใช้หุ้นซึ่งออกโดยผู้ถือหุ้นเป็นการเฉพาะสำหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2548 เงื่อนไขการได้รับเงินค่าจ้างและการยกเลิกการตีพิมพ์เผยแพร่เมื่อวันที่ 2 มิถุนายน 2549 แก้ไขเพิ่มเติมโดยเงื่อนไขและเงื่อนไขการยกเลิกการลงบัญชี (แก้ไข IFRS 2) มีผลบังคับใช้สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2552 แก้ไขเพิ่มเติมโดยการปรับปรุง IFRSs (ขอบเขตของ IFRS 2 และ IFRS ฉบับปรับปรุงใหม่) มีผลบังคับใช้สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 กรกฎาคม 2552 แก้ไขเพิ่มเติมโดยกลุ่มผู้ถือหุ้นที่มีเงินสด หรือมีผลบังคับใช้ตั้งแต่รอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2553 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยการปรับปรุงมาตรฐาน IFRS ปี 25532012 รอบ (นิยามของเงื่อนไขการได้รับสิทธิ) มีผลบังคับใช้สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 กรกฎาคม 2014 แก้ไขเพิ่มเติมโดยการจัดประเภทและวัดมูลค่าของรายการ IFRS 2 ในเดือนมิถุนายน 2550 สำนักงาน Deloitte IFRS Global Office ได้เผยแพร่คู่มือ IAS Plus ฉบับปรับปรุงใหม่แก่ IFRS 2 การชำระเงินด้วยหุ้น 2007 (PDF 748k, 128 หน้า) คู่มือฉบับนี้ไม่เพียง แต่จะอธิบายบทบัญญัติที่ละเอียดของ IFRS 2 แต่ยังเกี่ยวข้องกับการประยุกต์ใช้ในหลาย ๆ สถานการณ์ในทางปฏิบัติ เนื่องจากความซับซ้อนและความหลากหลายของรางวัลการชำระเงินตามหุ้นในทางปฏิบัติจึงเป็นเรื่องที่เป็นไปได้ที่คำตอบที่ถูกต้องจะเป็นไปได้เสมอไป อย่างไรก็ตามในคู่มือนี้ Deloitte หุ้นกับคุณวิธีการของเราในการหาแนวทางที่เราเชื่อว่าเป็นไปตามวัตถุประสงค์ของมาตรฐาน ฉบับพิเศษของจดหมายข่าว IAS Plus ของเราคุณจะพบข้อมูลสรุป IFRS 2 ฉบับในสี่ฉบับในจดหมายข่าว IAS Plus ฉบับพิเศษ (PDF 49k) ความหมายของการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นหุ้นการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นรายการที่กิจการได้รับสินค้าหรือบริการโดยถือเป็นตราสารทุนของ บริษัท หรือหนี้สินที่ก่อให้เกิดรายได้ตามราคาของหุ้นทุนหรือตราสารทุนอื่นของกิจการ . ข้อกำหนดการบัญชีสำหรับการชำระเงินด้วยหุ้นเป็นหลักจะขึ้นอยู่กับวิธีการชำระบัญชีโดยการออก (ก) ส่วนได้เสีย (ข) เงินสดหรือ (c) ส่วนของผู้ถือหุ้นหรือเงินสด แนวคิดเรื่องการชำระเงินโดยใช้หุ้นเป็นแบบกว้างกว่าตัวเลือกหุ้นของพนักงาน IFRS 2 หมายถึงการออกหุ้นหรือสิทธิในการรับซื้อคืนเพื่อแลกกับบริการและสินค้า ตัวอย่างของรายการที่รวมอยู่ในขอบเขตของ IFRS 2 คือสิทธิในการขึ้นราคาหุ้นพนักงานแผนซื้อหุ้นพนักงานแผนการถือครองหุ้นของพนักงานแผนการเลือกหุ้นและแผนการออกหุ้นหรือสิทธิในการถือหุ้นอาจขึ้นอยู่กับตลาดหรือที่ไม่ใช่ตลาดที่เกี่ยวข้อง เงื่อนไข IFRS 2 ใช้กับทุกหน่วยงาน ไม่มีการยกเว้นสำหรับนิติบุคคลเอกชนหรือนิติบุคคลที่มีขนาดเล็ก นอกจากนี้ บริษัท ยอยที่ใชสวนของผูถือหุนสวนที่เปนผูถือหุนหรือผูถือหนวยลงทุนเพื่อพิจารณาสินคาหรือบริการอยูในขอบเขตของมาตรฐาน การยกเว้นตามหลักการทั่วไปมีอยู่สองประการคือประการแรกการออกหุ้นในการรวมธุรกิจควรจะบันทึกภายใต้ IFRS 3 Business Combinations ประการที่สองมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 2 ไม่ได้กล่าวถึงการชำระเงินโดยใช้หุ้นเป็นหุ้นตามขอบเขตของย่อหน้าที่ 8-10 ของมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 32 เรื่องการเงิน: การนำเสนอ หรือย่อหน้าที่ 5-7 ของ IAS 39 เครื่องมือทางการเงิน: การรับรู้และการวัด ดังนั้นควรใช้มาตรฐาน IAS 32 และ IAS 39 สำหรับสัญญาอนุพันธ์ทางด้านโภคภัณฑ์ซึ่งอาจมีการชำระบัญชีในหุ้นหรือสิทธิในหุ้น IFRS 2 ไม่ใช้กับธุรกรรมการชำระเงินตามหุ้นนอกเหนือจากการได้มาซึ่งสินค้าและบริการ การจ่ายเงินปันผลการซื้อหุ้นทุนซื้อคืนและการออกหุ้นเพิ่มจึงอยู่นอกขอบเขต การรับรู้และการวัดมูลค่าการออกหุ้นหรือสิทธิในการซื้อหุ้นต้องมีการเพิ่มส่วนของผู้ถือหุ้น IFRS 2 กำหนดให้รายการหักล้างการหักล้างจะต้องเสียค่าใช้จ่ายเมื่อการชำระเงินสำหรับสินค้าหรือบริการไม่ได้เป็นตัวแทนของสินทรัพย์ ค่าใช้จ่ายควรได้รับรู้เมื่อสินค้าหรือบริการถูกนำมาใช้ ตัวอย่างเช่นการออกหุ้นหรือสิทธิในการซื้อหุ้นจะแสดงเป็นรายการสินค้าคงเหลือที่เพิ่มขึ้นและจะใช้เป็นค่าใช้จ่ายเมื่อสินค้าหรือขายหมดไปเท่านั้น สมมติว่าเกี่ยวข้องกับการให้บริการในอดีตโดยต้องใช้มูลค่ายุติธรรมเต็มจำนวนในทันที การออกหุ้นให้กับพนักงานโดยกล่าวว่าระยะเวลาการได้รับสิทธิสามปีถือว่าเกี่ยวข้องกับการให้บริการในช่วงระยะเวลาการได้รับสิทธิ ดังนั้นมูลค่ายุติธรรมของการชำระเงินด้วยหุ้นที่กำหนดไว้ในวันให้สิทธิ์ควรจะมีการจ่ายออกไปในช่วงระยะเวลาการได้รับสิทธิ ตามหลักการทั่วไปค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการชำระเงินตามหุ้นที่ชำระโดยตราสารทุนจะเท่ากับจำนวนรวมของตราสารทั้งหมดที่มีอำนาจและมูลค่ายุติธรรมของตราสารดังกล่าว ในระยะสั้นมีการปรับตัวเพื่อสะท้อนถึงสิ่งที่เกิดขึ้นในช่วงระยะเวลาการได้รับสิทธิ อย่างไรก็ตามหากการชำระเงินตามหุ้นที่ชำระโดยตราสารทุนมีเงื่อนไขเกี่ยวกับผลการปฏิบัติงานของตลาดค่าใช้จ่ายจะยังคงเป็นที่ยอมรับหากมีการปฏิบัติตามเงื่อนไขการได้รับสิทธิอื่น ๆ ทั้งหมด ตัวอย่างต่อไปนี้แสดงภาพรวมของการชำระเงินตามหุ้นที่ชำระโดยตราสารทุนโดยทั่วไป ภาพประกอบการรับรู้การจัดสรรหุ้นให้แก่พนักงาน บริษัท ให้สิทธิ์แก่ผู้ถือหุ้นทั้งหมด 100 รายแก่กลุ่มผู้บริหาร 10 คนในแต่ละวันที่ 1 มกราคม 25X5 ตัวเลือกเหล่านี้จะหมดอายุเมื่อสิ้นระยะเวลาสามปี บริษัท ได้กำหนดให้แต่ละตัวเลือกมีมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ให้สิทธิเท่ากับ 15. บริษัท คาดว่าจะมีการเลือก 100 ตัวเลือกและจะบันทึกรายการต่อไปนี้ในวันที่ 30 มิถุนายน 20X5 - สิ้นสุดการรายงานระหว่างกาลหกเดือนแรก ระยะเวลา ค่าใช้จ่ายในการเลือกสรรหุ้น (90 15) 6 งวด 225 งวดต่องวด 225 4 250250250 150 ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับประเภทของการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์มูลค่ายุติธรรมอาจพิจารณาจากมูลค่าหุ้นหรือสิทธิในการรับซื้อหุ้นหรือมูลค่าของสินค้าหรือบริการที่ได้รับ: หลักการการวัดมูลค่ายุติธรรมทั่วไป ตามหลักการแล้วรายการที่เป็นรายการสินค้าหรือบริการที่ได้รับเพื่อเป็นเครื่องมือทางการเงินของกิจการต้องวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมของสินค้าหรือบริการที่ได้รับ เฉพาะในกรณีที่มูลค่ายุติธรรมของสินค้าหรือบริการไม่สามารถวัดมูลค่าได้อย่างน่าเชื่อถือมูลค่ายุติธรรมของตราสารทุนที่จะได้รับจะถูกนำมาใช้ การวัดตัวเลือกการมีส่วนร่วมของพนักงาน สำหรับการทำธุรกรรมกับพนักงานและผู้ให้บริการอื่นที่คล้ายคลึงกันกิจการต้องวัดมูลค่ายุติธรรมของตราสารทุนที่ได้รับเนื่องจากไม่สามารถประมาณการมูลค่ายุติธรรมของบริการของพนักงานได้อย่างน่าเชื่อถือ เมื่อจะวัดมูลค่ายุติธรรม - ตัวเลือก สำหรับการทำธุรกรรมที่วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมของตราสารทุนที่ได้รับเช่นการทำธุรกรรมกับลูกจ้างมูลค่ายุติธรรมควรจะประมาณ ณ วันที่ให้สิทธิ เมื่อประเมินมูลค่ายุติธรรม - สินค้าและบริการ สำหรับการทำธุรกรรมที่วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมของสินค้าหรือบริการที่ได้รับมูลค่ายุติธรรมต้องประมาณ ณ วันที่ได้รับสินค้าหรือบริการเหล่านั้น คำแนะนำในการวัด สำหรับสินค้าหรือบริการที่วัดโดยอ้างอิงจากมูลค่ายุติธรรมของตราสารทุนที่ได้รับ IFRS 2 ระบุว่าโดยทั่วไปแล้วเงื่อนไขการได้รับสิทธิจะไม่นำมาพิจารณาในการประมาณมูลค่ายุติธรรมของหุ้นหรือสิทธิในวันที่วัดมูลค่าที่เกี่ยวข้อง ข้างบน). เงื่อนไขการได้รับสิทธิจะนำมาพิจารณาด้วยการปรับจำนวนตราสารทุนที่วัดมูลค่าของรายการเพื่อให้จำนวนเงินที่รับรู้สำหรับสินค้าหรือบริการที่ได้รับเพื่อเป็นค่าตอบแทนสำหรับตราสารทุนที่ได้รับถือตามจำนวนส่วนของผู้ถือหุ้น อุปกรณ์ที่จะมอบให้ในที่สุด แนวทางการวัดเพิ่มเติม IFRS 2 กำหนดให้มูลค่ายุติธรรมของตราสารทุนที่จ่ายให้เป็นไปตามราคาตลาดหากมีและคำนึงถึงข้อกำหนดในการให้บริการตราสารทุนเหล่านั้น ในกรณีที่ไม่มีราคาตลาดมูลค่ายุติธรรมถูกประมาณโดยใช้เทคนิคการคิดมูลค่าเพื่อประมาณการว่าราคาของตราสารทุนนั้นจะเป็นวันที่วัดมูลค่าในการทำธุรกรรมระยะยาวระหว่างคู่สัญญาที่มีความรู้และเต็มใจ มาตรฐานไม่ได้ระบุว่าควรใช้รูปแบบใด หากไม่สามารถวัดมูลค่ายุติธรรมได้อย่างน่าเชื่อถือ IFRS 2 กำหนดให้รายการการชำระเงินที่ใช้เกณฑ์เป็นหุ้นต้องวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมของกิจการที่จดทะเบียนและไม่เป็นหลักทรัพย์จดทะเบียน IFRS 2 อนุญาตให้ใช้มูลค่าที่แท้จริง (นั่นคือมูลค่ายุติธรรมของหุ้นหักราคาการใช้สิทธิ) ในกรณีที่หาได้ยากซึ่งไม่สามารถวัดมูลค่ายุติธรรมของตราสารทุนได้อย่างน่าเชื่อถือ อย่างไรก็ตามนี่ไม่ใช่วัดเพียงอย่างเดียว ณ วันที่ให้สิทธิ์ กิจการจะต้องทบทวนมูลค่าที่แท้จริง ณ วันที่รายงานแต่ละครั้งจนกว่าจะมีการตกลงขั้นสุดท้าย สภาวะการปฏิบัติงาน IFRS 2 ทำให้เกิดความแตกต่างระหว่างการปฏิบัติตามเงื่อนไขการปฏิบัติงานตามตลาดจากสภาวะการทำงานที่ไม่ใช่ตลาด เงื่อนไขทางการตลาดหมายถึงราคาตลาดของส่วนของผู้ถือหุ้นเช่นการกำหนดราคาหุ้นหรือเป้าหมายที่กำหนดโดยอ้างอิงจากการเปรียบเทียบราคาหุ้นของกิจการกับดัชนีราคาหุ้นของกิจการอื่น เงื่อนไขการปฏิบัติงานตามตลาดจะรวมอยู่ในการวัดมูลค่ายุติธรรมของวันที่ให้สิทธิ์ (เช่นเดียวกันเงื่อนไขการไม่ได้รับสิทธิถูกนำมาพิจารณาในการวัด) อย่างไรก็ตามมูลค่ายุติธรรมของตราสารทุนไม่ได้ปรับปรุงเพื่อพิจารณาถึงคุณลักษณะด้านการปฏิบัติงานที่ไม่ใช่ตลาดโดยการปรับจำนวนตราสารทุนซึ่งรวมอยู่ในการวัดมูลค่าของธุรกรรมการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์แทน ปรับระยะเวลาแต่ละงวดจนกว่าจะถึงกำหนดระยะเวลาของตราสารทุน หมายเหตุ: การปรับปรุง IFRS ประจำปี 2553-2555 วัฏจักรแก้ไขข้อกำหนดและเงื่อนไขการให้สิทธิและสภาพตลาดและเพิ่มข้อกำหนดเกี่ยวกับเงื่อนไขการปฏิบัติงานและเงื่อนไขการให้บริการ (ซึ่งก่อนหน้านี้เป็นส่วนหนึ่งของการกำหนดเงื่อนไขการได้รับสิทธิ) การแก้ไขเปลี่ยนแปลงมีผลบังคับใช้สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 กรกฎาคม 2014 การแก้ไขการยกเลิกและการตั้งถิ่นฐานการกำหนดว่าการเปลี่ยนแปลงข้อกำหนดในการให้บริการมีผลกระทบต่อจำนวนที่รับรู้แล้วหรือไม่ขึ้นอยู่กับว่ามูลค่ายุติธรรมของเครื่องมือใหม่มีมูลค่าเพิ่มขึ้นหรือไม่ กว่ามูลค่ายุติธรรมของตราสารเดิม (ทั้งที่กำหนดในวันแก้ไข) การปรับเปลี่ยนเงื่อนไขที่ตราสารทุนได้รับอาจมีผลต่อค่าใช้จ่ายที่จะบันทึกไว้ IFRS 2 ชี้แจงว่าคำแนะนำในการปรับเปลี่ยนยังใช้กับเครื่องมือที่แก้ไขหลังจากวันที่ได้รับสิทธิ หากมูลค่ายุติธรรมของตราสารใหม่มีมูลค่าสูงกว่ามูลค่ายุติธรรมของตราสารเดิม (เช่นการลดราคาการใช้สิทธิหรือการออกตราสารเพิ่ม) จำนวนเงินที่เพิ่มขึ้นจะรับรู้ตลอดอายุการให้สิทธิที่เหลืออยู่ในลักษณะเดียวกับต้นฉบับ จำนวน ถ้าการปรับเปลี่ยนเกิดขึ้นหลังจากช่วงเวลาการได้รับสิทธิการรับรู้จำนวนที่เพิ่มขึ้นทันที หากมูลค่ายุติธรรมของตราสารใหม่มีมูลค่าต่ำกว่ามูลค่ายุติธรรมของตราสารเดิมมูลค่ายุติธรรมของตราสารทุนที่ได้รับจะต้องเป็นค่าใช้จ่ายเสมือนว่าการปรับเปลี่ยนไม่เกิดขึ้น การยกเลิกหรือการชำระบัญชีตราสารทุนถือเป็นส่วนหนึ่งของการเร่งดำเนินการของระยะเวลาการได้รับสิทธิและทำให้จำนวนเงินที่ยังไม่ได้รับรู้ซึ่งจะถูกเรียกเก็บเงินจะถูกรับรู้ทันที การชำระเงินด้วยการยกเลิกหรือการชำระบัญชี (ไม่เกินมูลค่ายุติธรรมของตราสารทุน) ควรนำมาคิดเป็นรายการซื้อคืน การจ่ายเงินเกินกว่ามูลค่ายุติธรรมของตราสารทุนที่ได้รับถือเป็นค่าใช้จ่ายตราสารทุนใหม่ที่ได้รับอาจระบุได้เพื่อทดแทนตราสารทุนที่ถูกยกเลิก ในกรณีดังกล่าวตราสารทุนทดแทนถือเป็นรายการปรับปรุง มูลค่ายุติธรรมของตราสารทุนทดแทนจะคำนวณ ณ วันที่ได้รับเงินในขณะที่มูลค่ายุติธรรมของตราสารที่ยกเลิกแล้วแต่มูลค่าที่คาดว่าจะเกิดขึ้น ณ วันที่ยกเลิกหักด้วยเงินสดที่หักด้วยค่าใช้จ่ายที่เกิดจากการตัดบัญชี การเปิดเผยข้อมูลที่ต้องเปิดเผย ได้แก่ ลักษณะและขอบเขตของการจ่ายชำระโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ซึ่งเกิดขึ้นในระหว่างงวดมูลค่ายุติธรรมของสินค้าหรือบริการที่ได้รับหรือมูลค่ายุติธรรมของตราสารทุนที่ได้รับในระหว่างงวดได้กำหนดผลกระทบของหุ้น - การทำธุรกรรมการชำระเงินเกี่ยวกับกำไรหรือขาดทุนของกิจการสำหรับงวดและฐานะการเงิน วันที่มีผล IFRS 2 มีผลบังคับใช้สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม พ. ศ. 2548 ก่อนเริ่มใช้ การชำระเงินการชำระเงินค่าหุ้นทั้งหมดที่ชำระโดยตราสารทุนที่ได้รับหลังจากวันที่ 7 พฤศจิกายน 2545 ซึ่งยังมิได้มีผลบังคับ ณ วันที่มีผลบังคับใช้ของ IFRS 2 จะถูกบันทึกบัญชีโดยใช้ข้อบัญญัติของ IFRS 2 อนุญาตให้มีการส่งเสริมและสนับสนุนกิจการโดยไม่จำเป็นต้องใช้ IFRS นี้ให้แก่ตราสารทุนอื่น (ถ้ามี) ก่อนหน้านี้ บริษัท ได้เปิดเผยมูลค่ายุติธรรมของตราสารทุนดังกล่าวตามที่กำหนดไว้ใน IFRS 2 แล้วข้อมูลทางการเงินที่จัดทำขึ้นตามมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 1 จะปรับปรุงใหม่สำหรับเงินอุดหนุนทั้งหมด ตราสารทุนซึ่งเป็นไปตามข้อกำหนดของ IFRS 2 การปรับปรุงเพื่อให้สอดคล้องกับการเปลี่ยนแปลงนี้จะแสดงในส่วนของกำไรสะสมสำหรับงวดแรกที่นำมาแสดง IFRS 2 ปรับปรุงย่อหน้าที่ 13 ของ IFRS 1 การรับรองมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศครั้งแรกเพื่อเพิ่มข้อยกเว้นสำหรับธุรกรรมการชำระเงินด้วยหุ้น เช่นเดียวกับกิจการที่ใช้ IFRS แล้วผู้ที่ใช้งานครั้งแรกจะต้องใช้ IFRS 2 สำหรับธุรกรรมการชำระเงินแบบมีส่วนร่วมภายในหรือหลังวันที่ 7 พฤศจิกายน พ. ศ. 2545 นอกจากนี้ผู้ขอใช้ครั้งแรกไม่จำเป็นต้องใช้ IFRS 2 กับการชำระเงินโดยใช้หุ้น หลังจากวันที่ 7 พฤศจิกายน พ. ศ. 2545 ซึ่งได้โอนกรรมสิทธิ์ก่อนวันที่ (ก) วันที่เปลี่ยนไปเป็น IFRS และ (ข) 1 มกราคม 2548 ผู้ยอมรับครั้งแรกอาจเลือกใช้ IFRS 2 ก่อนหน้านี้ได้ก็ต่อเมื่อได้เปิดเผยมูลค่ายุติธรรมของ การจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ ณ วันที่วัดตาม IFRS 2. ความแตกต่างกับ FASB Statement 123 แก้ไขปี 2547 ในเดือนธันวาคม 2547 FASB ได้ประกาศการจ่ายเงินปันผลแบบ FASB Statement 123 (ฉบับปรับปรุงปี 2547) งบ 123 (R) กำหนดให้รับรู้ในงบการเงิน คลิกที่ FASB Press Release (PDF 17k) Deloitte (USA) ได้เผยแพร่ฉบับพิเศษฉบับหนึ่งของจดหมายข่าว Heads Up โดยสรุปสาระสำคัญของ FASB Statement No. 123 (R) คลิกเพื่อดาวน์โหลด Heads Up Newsletter (PDF 292k) แม้ว่าคำแถลง 123 (R) จะสอดคล้องกับ IFRS 2 แต่ข้อแตกต่างบางประการยังคงมีอยู่ตามที่ระบุไว้ในเอกสาร QampA FASB ที่ออกพร้อมกับแถลงการณ์ฉบับใหม่: Q22 แถลงการณ์สอดคล้องกับมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) 2, การชำระเงินด้วยหุ้น แถลงการณ์และ IFRS 2 อาจมีความแตกต่างกันในบางพื้นที่ รายละเอียดเพิ่มเติมด้านล่างนี้ IFRS 2 กำหนดให้ใช้วิธีการให้วันที่ได้รับการแก้ไขสำหรับการจัดการการชำระเงินโดยใช้หุ้นกับ nonemployees ในทางตรงกันข้ามฉบับที่ 96-18 กำหนดให้การให้สิทธิแก่ผู้ถือหุ้นในกองทุนรวมและตราสารทุนอื่น ๆ ในการวัดมูลค่าในวันก่อนหน้านี้คือ (1) วันที่ บริษัท ฯ มีภาระผูกพันในการทำตราสารทุนหรือ (2) วันที่ที่คู่สัญญาทำเสร็จสิ้น IFRS 2 มีเกณฑ์ที่เข้มงวดมากขึ้นในการพิจารณาว่าแผนซื้อหุ้นของพนักงานมีการชดเชยหรือไม่ เป็นผลให้แผนการซื้อหุ้นของพนักงานบางส่วนซึ่ง IFRS 2 กำหนดให้มีการรับรู้ค่าชดเชยจะไม่ถือว่าเป็นผลให้เกิดค่าชดเชยภายใต้แถลงการณ์ IFRS 2 ใช้ข้อกำหนดด้านการวัดเดียวกันกับตัวเลือกหุ้นของพนักงานโดยไม่คำนึงว่าผู้ออกเป็นนิติบุคคลที่เป็นสาธารณะหรือไม่เป็นสาธารณะ คำชี้แจงกำหนดให้บัญชีของกิจการที่ไม่เป็นสาธารณะสำหรับตัวเลือกและตราสารทุนที่คล้ายคลึงกันโดยอิงจากมูลค่ายุติธรรมของหลักทรัพย์นั้นเว้นแต่จะไม่สามารถประมาณความผันผวนที่คาดว่าจะเกิดขึ้นได้ของราคาหุ้นของกิจการ ในกรณีดังกล่าวหน่วยงานต้องวัดมูลค่าหุ้นทุนและตราสารที่คล้ายคลึงกันโดยใช้ค่าความผันผวนทางประวัติศาสตร์ของดัชนีอุตสาหกรรมที่เหมาะสม ในเขตอำนาจศาลด้านภาษีเช่นสหรัฐอเมริกาซึ่งในกรณีที่มูลค่าตามเวลาของตัวเลือกหุ้นโดยทั่วไปไม่สามารถนำไปหักลดหย่อนภาษีได้ IFRS 2 กำหนดให้สินทรัพย์ทางการเงินรอตัดบัญชีรับรู้เป็นค่าชดเชยสำหรับส่วนประกอบค่าเวลาของมูลค่ายุติธรรมของ รางวัล. สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะรับรู้เมื่อและเมื่อสิทธิซื้อหุ้นมีมูลค่าที่แท้จริงซึ่งสามารถหักลดหย่อนภาษีได้ ดังนั้นนิติบุคคลที่ให้สิทธิเลือกหุ้นในเงินให้กับพนักงานเพื่อแลกกับบริการจะไม่รับรู้ถึงผลกระทบทางภาษีจนกว่ารางวัลจะเป็นเงิน ในทางตรงกันข้ามงบการเงินต้องมีการรับรู้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอตัดบัญชีจากมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ได้รับของรางวัล The effects of subsequent decreases in the share price (or lack of an increase) are not reflected in accounting for the deferred tax asset until the related compensation cost is recognized for tax purposes. The effects of subsequent increases that generate excess tax benefits are recognized when they affect taxes payable. The Statement requires a portfolio approach in determining excess tax benefits of equity awards in paid-in capital available to offset write-offs of deferred tax assets, whereas IFRS 2 requires an individual instrument approach. Thus, some write-offs of deferred tax assets that will be recognized in paid-in capital under the Statement will be recognized in determining net income under IFRS 2. Differences between the Statement and IFRS 2 may be further reduced in the future when the IASB and FASB consider whether to undertake additional work to further converge their respective accounting standards on share-based payment. March 2005: SEC Staff Accounting Bulletin 107 On 29 March 2005, the staff of the US Securities and Exchange Commission issued Staff Accounting Bulletin 107 dealing with valuations and other accounting issues for share-based payment arrangements by public companies under FASB Statement 123R Share-Based Payment. For public companies, valuations under Statement 123R are similar to those under IFRS 2 Share-based Payment. SAB 107 provides guidance related to share-based payment transactions with nonemployees, the transition from nonpublic to public entity status, valuation methods (including assumptions such as expected volatility and expected term), the accounting for certain redeemable financial instruments issued under share-based payment arrangements, the classification of compensation expense, non-GAAP financial measures, first-time adoption of Statement 123R in an interim period, capitalisation of compensation cost related to share-based payment arrangements, accounting for the income tax effects of share-based payment arrangements on adoption of Statement 123R, the modification of employee share options prior to adoption of Statement 123R, and disclosures in Managements Discussion and Analysis (MDampA) subsequent to adoption of Statement 123R. One of the interpretations in SAB 107 is whether there are differences between Statement 123R and IFRS 2 that would result in a reconciling item: Question: Does the staff believe there are differences in the measurement provisions for share-based payment arrangements with employees under International Accounting Standards Board International Financial Reporting Standard 2, Share-based Payment (IFRS 2) and Statement 123R that would result in a reconciling item under Item 17 or 18 of Form 20-F Interpretive Response: The staff believes that application of the guidance provided by IFRS 2 regarding the measurement of employee share options would generally result in a fair value measurement that is consistent with the fair value objective stated in Statement 123R. Accordingly, the staff believes that application of Statement 123Rs measurement guidance would not generally result in a reconciling item required to be reported under Item 17 or 18 of Form 20-F for a foreign private issuer that has complied with the provisions of IFRS 2 for share-based payment transactions with employees. However, the staff reminds foreign private issuers that there are certain differences between the guidance in IFRS 2 and Statement 123R that may result in reconciling items. Footnotes omitted Click to download: March 2005: Bear, Stearns Study on Impact of Expensing Stock Options in the United States If US public companies had been required to expense employee stock options in 2004, as will be required under FASB Statement 123R Share-Based Payment starting in third-quarter 2005: the reported 2004 post-tax net income from continuing operations of the SampP 500 companies would have been reduced by 5, and 2004 NASDAQ 100 post-tax net income from continuing operations would have been reduced by 22. Those are key findings of a study conducted by the Equity Research group at Bear, Stearns amp Co. Inc. The purpose of the study is to help investors gauge the impact that expensing employee stock options will have on the 2005 earnings of US public companies. The Bear, Stearns analysis was based on the 2004 stock option disclosures in the most recently filed 10Ks of companies that were SampP 500 and NASDAQ 100 constituents as of 31 December 2004. Exhibits to the study present the results by company, by sector, and by industry. Visitors to IAS Plus are likely to find the study of interest because the requirements of FAS 123R for public companies are very similar to those of IFRS 2. We are grateful to Bear, Stearns for giving us permission to post the study on IAS Plus. The report remains copyright Bear, Stears amp Co. Inc. all rights reserved. Click to download 2004 Earnings Impact of Stock Options on the SampP 500 amp NASDAQ 100 Earnings (PDF 486k). November 2005: Standard amp Poors Study on Impact of Expensing Stock Options In November 2005 Standard amp Poors published a report of the impact of expensing stock options on the SampP 500 companies. FAS 123(R) requires expensing of stock options (mandatory for most SEC registrants in 2006). IFRS 2 is nearly identical to FAS 123(R). SampP found: Option expense will reduce SampP 500 earnings by 4.2. Information Technology is affected the most, reducing earnings by 18. PE ratios for all sectors will be increased, but will remain below historical averages. The impact of option expensing on the Standard amp Poors 500 will be noticeable, but in an environment of record earnings, high margins and historically low operating price-to-earnings ratios, the index is in its best position in decades to absorb the additional expense. SampP takes issue with those companies that try to emphasise earnings before deducting stock option expense and with those analysts who ignore option expensing. The report emphasises that: Standard amp Poors will include and report option expense in all of its earnings values, across all of its business lines. This includes Operating, As Reported and Core, and applies to its analytical work in the SampP Domestic Indices, Stock Reports, as well as its forward estimates. It includes all of its electronic products. The investment community benefits when it has clear and consistent information and analyses. A consistent earnings methodology that builds on accepted accounting standards and procedures is a vital component of investing. By supporting this definition, Standard amp Poors is contributing to a more reliable investment environment. The current debate as to the presentation by companies of earnings that exclude option expense, generally being referred to as non-GAAP earnings, speaks to the heart of corporate governance. Additionally, many equity analysts are being encouraged to base their estimates on non-GAAP earnings. While we do not expect a repeat of the EBBS (Earnings Before Bad Stuff) pro-forma earnings of 2001, the ability to compare issues and sectors depends on an accepted set of accounting rules observed by all. In order to make informed investment decisions, the investing community requires data that conform to accepted accounting procedures. Of even more concern is the impact that such alternative presentation and calculations could have on the reduced level of faith and trust investors put into company reporting. The corporate governance events of the last two-years have eroded the trust of many investors, trust that will take years to earn back. In an era of instant access and carefully scripted investor releases, trust is now a major issue. January 2008: Amendment of IFRS 2 to clarify vesting conditions and cancellations On 17 January 2008, the IASB published final amendments to IFRS 2 Share-based Payment to clarify the terms vesting conditions and cancellations as follows: Vesting conditions are service conditions and performance conditions only. Other features of a share-based payment are not vesting conditions. Under IFRS 2, features of a share-based payment that are not vesting conditions should be included in the grant date fair value of the share-based payment. The fair value also includes market-related vesting conditions. All cancellations, whether by the entity or by other parties, should receive the same accounting treatment. Under IFRS 2, a cancellation of equity instruments is accounted for as an acceleration of the vesting period. Therefore any amount unrecognised that would otherwise have been charged is recognised immediately. Any payments made with the cancellation (up to the fair value of the equity instruments) is accounted for as the repurchase of an equity interest. Any payment in excess of the fair value of the equity instruments granted is recognised as an expense. The Board had proposed the amendment in an exposure draft on 2 February 2006. The amendment is effective for annual periods beginning on or after 1 January 2009, with earlier application permitted. Deloitte has published a Special Edition of our IAS Plus Newsletter explaining the amendments to IFRS 2 for vesting conditions and cancellations (PDF 126k). June 2009: IASB amends IFRS 2 for group cash-settled share-based payment transactions, withdraws IFRICs 8 and 11 On 18 June 2009, the IASB issued amendments to IFRS 2 Share-based Payment that clarify the accounting for group cash-settled share-based payment transactions. The amendments clarify how an individual subsidiary in a group should account for some share-based payment arrangements in its own financial statements. In these arrangements, the subsidiary receives goods or services from employees or suppliers but its parent or another entity in the group must pay those suppliers. The amendments make clear that: An entity that receives goods or services in a share-based payment arrangement must account for those goods or services no matter which entity in the group settles the transaction, and no matter whether the transaction is settled in shares or cash. In IFRS 2 a group has the same meaning as in IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements . that is, it includes only a parent and its subsidiaries. The amendments to IFRS 2 also incorporate guidance previously included in IFRIC 8 Scope of IFRS 2 and IFRIC 11 IFRS 2Group and Treasury Share Transactions . As a result, the IASB has withdrawn IFRIC 8 and IFRIC 11. The amendments are effective for annual periods beginning on or after 1 January 2010 and must be applied retrospectively. Earlier application is permitted. Click for IASB press release (PDF 103k). June 2016: IASB clarifies the classification and measurement of share-based payment transactions On 20 June 2016, the International Accounting Standards Board (IASB) published final amendments to IFRS 2 that clarify the classification and measurement of share-based payment transactions: Accounting for cash-settled share-based payment transactions that include a performance condition Until now, IFRS 2 contained no guidance on how vesting conditions affect the fair value of liabilities for cash-settled share-based payments. IASB has now added guidance that introduces accounting requirements for cash-settled share-based payments that follows the same approach as used for equity-settled share-based payments. Classification of share-based payment transactions with net settlement features IASB has introduced an exception into IFRS 2 so that a share-based payment where the entity settles the share-based payment arrangement net is classified as equity-settled in its entirety provided the share-based payment would have been classified as equity-settled had it not included the net settlement feature. Accounting for modifications of share-based payment transactions from cash-settled to equity-settled Until now, IFRS 2 did not specifically address situations where a cash-settled share-based payment changes to an equity-settled share-based payment because of modifications of the terms and conditions. The IASB has intoduced the following clarifications: On such modifications, the original liability recognised in respect of the cash-settled share-based payment is derecognised and the equity-settled share-based payment is recognised at the modification date fair value to the extent services have been rendered up to the modification date. Any difference between the carrying amount of the liability as at the modification date and the amount recognised in equity at the same date would be recognised in profit and loss immediately. Material on this website is 2017 Deloitte Global Services Limited, or a member firm of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, or one of their related entities. See Legal for additional copyright and other legal information. Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee (DTTL), its network of member firms, and their related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as Deloitte Global) does not provide services to clients. Please see deloitteabout for a more detailed description of DTTL and its member firms. Correction list for hyphenation These words serve as exceptions. Once entered, they are only hyphenated at the specified hyphenation points. Each word should be on a separate line.